无法支付的专利权使用费如何调账

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　　请问：

　　1.对支付给国外的专利权使用费征收预提所得税的时间，是在提取时还是在实际支付时？

　　2.该笔应付款项是并入2003年利润总额，还是应追溯调整至以前年度损益？该笔款项已代扣代缴预提所得税能否向税务机关申请退回？

　　：根据你提供的资料，我们及时咨询了税务总局有关部门，现结合有关税收政策答复如下：

　　根据国税函发[1998]757号及国税函[1999]788号文件规定，支付单位与外国企业签订借贷、技术转让、财产租赁等合同或协议，按合同或协议规定支付的利息、租金、特许权使用费等款项，凡已计入本期支付单位的成本、费用的，无论是否实际支付上述款项，均认同为已支付，并应按照税法的规定代扣代缴外国企业预提所得税。其中，对按合同规定未到期或延期支付的利息、租金、特许权使用费等款项，企业按照会计制度的有关规定，计提列入企业本期成本、费用在税前扣除的，凡在报送企业所得税申报表计算应纳税所得额时，也作为本期成本、费用的，应在财务上提取该费用时代扣代缴外国企业预提所得税。

　　你公司的上述业务属于“因债权人缘故导致债务人无法支付的款项”，而不属于“会计差错”。因此，不应通过“以前年度损益调整”科目核算。原行业会计制度要求对“无法支付的款项”计入当期“营业外收入”科目，《企业会计制度》实施后，对该项会计政策作了调整，要求计入“资本公积——其他资本公积”科目。根据财会[2001]62号文件要求，外商投资企业从2002年1月1日开始必须执行《企业会计制度》。因此，你公司应将应付未付款项计入2003年“资本公积”，而不是追溯到以往年度。需要注意的是，由于该专利权使用费已确定不再支付，你公司应将已扣缴的预提所得税向税务机关申请退还，因此，应当转入“资本公积”的金额不是3505.5万元，而是3895万元。

　　国税发[1999]195号文件规定，企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。你公司应付未付款已确定不再支付，因此，上述转入资本公积的金额3895万元应当并入2003年度应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。

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