南宁恒企会计培训分享旅游、饮食业建造固定资产的账务核算

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　　旅游、饮食服务企业建造固定资产的方式一般有自营和出包两种方式。

　　一、自营工程

　　自营工程是指企业自身组织人力、物力建造的工程。其核算内容主要包括：购入及领用为工程准备的材料物资、支付各项工程费用、计算并结转完工工程的实际成本。

　　1、购入为工程准备的物资时，按购人物资的实际成本(包含支付的增值税)，借记“工程物资”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户。

　　“工程物资”账户核算企业为基建工程、更新改造工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本、预付大型设备款、基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。其借方登记购入的工程物资成本，贷方登记工程领用、退库、转作本企业存货、对外出售、交付生产使用等结转的工程物资成本;期末借方余额反映企业为工程购入手但尚未领用的物资成本。该账户应设置以下明细账：专用材料、专用设备、预付大型设备款、为生产准备的工具及器具。

　　2、工程领用工程物资时，按所领用物资的实际成本，借记“在建工程”账户，贷记“工程物资”账户。

　　3、工程领用本企业原材料时，如果当初取得原材料所支付的增值税已作为进项税额单独核算，因为原材料改变了用途，不再用于产品生产，所以就没有销项税额与购进时的进项税额相对应，为此应将购进时单独核算的进项税额转出。旅游、饮食服务企业应按所领用原材料的实际成本加上不能抵扣的增值税进项税额，借记“在建工程”账户，按原材料的实际成本，贷记“原材料”账户，按不能抵扣的增值税进项税额，贷记“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”账户。

　　4、工程领用本企业的商品产品时，应视同销售，按确定的售价计算增值税的销项税额，但会计上不作收入处理。旅游、饮食服务企业将本企业的商品产品用于在建工程时，应按商品产品的实际成本加上增值税的销项税额等税费，借记“在建工程”账户，按增值税的销项税额等税费，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”等，按库存商品的实际成本贷记“库存商品”账户。

　　5、分配在建工程应负担的工程人员工资时，按应付金额，借记“在建工程”账户，贷记“应付工资”账户。

　　6、支付工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、水费、电费等其他支出时，应借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”账户。

　　7、计提在建工程应负担的税金(如固定资产投资方向调节税)时，应借记“在建工程”账户，贷记“应交税金”账户。

　　8、计提在建工程应负担的借款费用(指符合资本化条件的借款费用，具体内容将在第八章中介绍)时，应借记“在建工程”账户，贷记“长期借款”账户。

　　9、工程物资在建设期间发生的盘亏、报废及毁损，报经批准后，其处置损失，应借记“在建工程”账户，贷记“工程物资”账户;若出现盘盈的工程物资，则做相反的会计分录。

　　10、工程完工后，应对工程物资进行清理。对于已领出的剩余工程物资，如作退库处理，应借记“工程物资”账户，贷记“在建工程”账户;如转为本企业存货，则按原材料的实际成本，借记“原材料”账户，按可以抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户，按转入存货的剩余工程物资的账面余额，贷记“工程物资”账户;如发现盘盈、盘亏、报废及毁损，应计入营业外收支中。

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